اطلاعات بيشتر
۰۲ آذر ۱۳۹۵، ۰۹:۲۷ ق.ظ
شماره: 49-95-200
تاريخ: 01-08-1395
پيوست: دارد (كليك كنيد)
موضوع: رسيدگي به ماليات عملکرد شرکتهاي واسپاري (ليزينگ) و سود و کارمزد پرداختي به شرکتهاي مذکور
نظر به ابهامات موجود در خصوص نحوه رسيدگي به درآمد شرکتهاي ليزينگ، مقرر ميدارد ماموران مالياتي در رسيدگيهاي خود به نکات زير توجه نمايند:
1- عمليات واسپاري (ليزينگ): براساس ماده 1 دستورالعمل اجرايي تأسيس، نحوه فعاليت و نظارت بر شرکتهاي ليزينگ(شوراي پول و اعتبار )، خريد اموال منقول و غيرمنقول توسط شرکت ليزينگ و انتقال و واگذاري آنها به متقاضيان از طريق روشهاي مختلف عقد اجاره و يا فروش اقساطي ميباشد. همچنين، بر اساس ماده مذکور، مجوز تأسيس و فعاليت شرکت ليزينگ توسط بانک مرکزي جمهوري اسلامي ايران اعطاء ميگردد.
2- بر اساس ماده 3 دستورالعمل مذکور، اشتغال به عمليات ليزينگ صرفاً توسط اشخاص حقوقي مجاز است، بنابراين اشخاص حقيقي مجاز به انجام عمليات ليزينگ نميباشند.
3- اجاره سرمايه اي: بر اساس بند 5 استاندارد حسابداري شماره 21، اجاره ايست که به موجب آن تقريباً تمامي مخاطرات و مزاياي ناشي از مالکيت دارايي به اجارهکننده منتقل ميشود. مالکيت دارايي ممکن است نهايتاً انتقال يابد يا انتقال نيابد. از آنجا که، بر اساس ماده 14 دستورالعمل مورد اشاره، اعطاي تسهيلات توسط شرکت (شرکتهاي ليزينگ) در چارچوب قرارداد اجاره و فروش قسطي براي واگذاري اموال منقول و غير منقول مورد تقاضا به مشتريان صورت ميگيرد، بنابراين فعاليت اجاره شرکتهاي ليزينگ (اجاره به شرط تمليک)، از نوع اجاره سرمايه اي ميباشد.
ضمناً، فعاليت عملياتي شرکتهاي ليزينگ شامل 2 قسمت ميباشد:
الف: اجاره سرمايه اي (اجاره به شرط تمليک) ب: فروش اقساطي
يکي از تفاوتهاي اساسي فعاليتهاي فوق الذکر مربوط به زمان انتقال مالکيت ميباشد. در فروش اقساطي همزمان با انجام معامله، انتقال مالکيت صورت ميگيرد، اما در روش اجاره سرمايه اي، عليرغم انتقال تمام مخاطرات و مزاياي ناشي از مالکيت دارايي در زمان انعقاد قرارداد، انتقال قانوني مالکيت در پايان مدت اجاره انجام ميگردد.
4- اجاره در شرکتهاي ليزينگ (اجاره به شرط تمليک) ممکن است فاقد سود و زيان ناشي از معامله باشد، ليکن چنانچه قيمت خريد کالا با قيمت انتقال آن به مستاجر (خريدار) متفاوت باشد، شناسايي سود يا زيان ناشي از معامله الزامي است (در صورتيکه سود مذکور ناشي از تخفيف خريد کالا باشد ميتوان تحت عنوان سود ناشي از کميسيون خريد شناسايي گردد).
در فروش اقساطي سود ناشي از معامله تحت عنوان سود تحقق يافته فروش اقساطي شناسايي ميگردد. همچنين فروش اقساطي داراي درآمد بهره نيز ميباشد، که براساس اصول و موازين حسابداري در دوره تقسيط شناسايي ميگردد.
5- شرکتهاي ليزينگ علاوه بر سود و کارمزد ناشي از فعاليت اجاره به شرط تمليک و سود تحقق يافته فروش اقساطي و درآمد بهره ناشي از فروش اقساطي، داراي درآمدهاي ديگر، از جمله درآمد کميسيون خريد، درآمد کارشناسي اموال و املاک مورد اجاره، درآمد انصراف از قرارداد، درآمد جريمه ديرکرد و... نيز ميباشند.
6- بعضاً خريد از خودروسازها به نام نماينده شرکتهاي ليزينگ انجام ميشود. اين امر موجب ميشود در سيستم اطلاعات خريد و فروش، اطلاعات کاملي از ميزان خريد شرکتهاي ليزينگ خودرو در دسترس نباشد. بنابراين در صورت ادعاي شرکتهاي ليزينگ خودرو مبني بر عدم فعاليت در يک سال مالي، مراتب بايد از طرق قانوني از جمله استعلام از شرکتهاي خودرو ساز، براي ماموران مالياتي احراز گردد.
7- در فعاليت اجاره به شرط تمليک، پس از انعقاد قرارداد و واگذاري مورد اجاره، با توجه به انتقال مخاطرات و مزاياي ناشي ازمالکيت، دارايي بايد از حساب شرکت ليزينگ خارج و به عنوان دارايي در ترازنامه مستأجر منعکس شود. اجاره سرمايه اي از سوي مستأجر طبق رويه استهلاک ساير داراييهاي مشابه تحت تملک مستأجر، مستهلک ميشود.
8- براساس بند 18 ماده 148 قانون مالياتهاي مستقيم اصلاحيه مصوب 31-4-1394 سود، کارمزد و جريمههايي که براي انجام عمليات موسسه به شرکتهاي ليزينگ پرداخت ميگردد، از تاريخ اجراي اصلاحيه مزبور (1-1-1395) از مصاديق هزينههاي قابل قبول مالياتي ميباشد.
9- با خريداران املاک و مستغلات در قالب عقود اجاره به شرط تمليک املاک و مستغلات، مانند مالک رفتار خواهد شد و تا زماني که املاک و مستغلات در تصرف مستأجر باشد، مشمول ماليات بر اجاره املاک نخواهند بود و هزينه استهلاک املاک و داراييهاي مذکور در حساب خريدار به عنوان هزينه قابل قبول مالياتي تلقي خواهد شد.
10- لازم است گروه رسيدگي ضمن دريافت قراردادهاي خريد و قراردادهاي ليزينگ نسبت به بررسي صحت سود و زيان ناشي از معامله، ميزان سود و کارمزد ناشي از فعاليت تأمين مالي و شناسايي به موقع آن اقدام نمايد.
منبع: سازمان امور مالياتي کشور
تاريخ: 01-08-1395
پيوست: دارد (كليك كنيد)
موضوع: رسيدگي به ماليات عملکرد شرکتهاي واسپاري (ليزينگ) و سود و کارمزد پرداختي به شرکتهاي مذکور
نظر به ابهامات موجود در خصوص نحوه رسيدگي به درآمد شرکتهاي ليزينگ، مقرر ميدارد ماموران مالياتي در رسيدگيهاي خود به نکات زير توجه نمايند:
1- عمليات واسپاري (ليزينگ): براساس ماده 1 دستورالعمل اجرايي تأسيس، نحوه فعاليت و نظارت بر شرکتهاي ليزينگ(شوراي پول و اعتبار )، خريد اموال منقول و غيرمنقول توسط شرکت ليزينگ و انتقال و واگذاري آنها به متقاضيان از طريق روشهاي مختلف عقد اجاره و يا فروش اقساطي ميباشد. همچنين، بر اساس ماده مذکور، مجوز تأسيس و فعاليت شرکت ليزينگ توسط بانک مرکزي جمهوري اسلامي ايران اعطاء ميگردد.
2- بر اساس ماده 3 دستورالعمل مذکور، اشتغال به عمليات ليزينگ صرفاً توسط اشخاص حقوقي مجاز است، بنابراين اشخاص حقيقي مجاز به انجام عمليات ليزينگ نميباشند.
3- اجاره سرمايه اي: بر اساس بند 5 استاندارد حسابداري شماره 21، اجاره ايست که به موجب آن تقريباً تمامي مخاطرات و مزاياي ناشي از مالکيت دارايي به اجارهکننده منتقل ميشود. مالکيت دارايي ممکن است نهايتاً انتقال يابد يا انتقال نيابد. از آنجا که، بر اساس ماده 14 دستورالعمل مورد اشاره، اعطاي تسهيلات توسط شرکت (شرکتهاي ليزينگ) در چارچوب قرارداد اجاره و فروش قسطي براي واگذاري اموال منقول و غير منقول مورد تقاضا به مشتريان صورت ميگيرد، بنابراين فعاليت اجاره شرکتهاي ليزينگ (اجاره به شرط تمليک)، از نوع اجاره سرمايه اي ميباشد.
ضمناً، فعاليت عملياتي شرکتهاي ليزينگ شامل 2 قسمت ميباشد:
الف: اجاره سرمايه اي (اجاره به شرط تمليک) ب: فروش اقساطي
يکي از تفاوتهاي اساسي فعاليتهاي فوق الذکر مربوط به زمان انتقال مالکيت ميباشد. در فروش اقساطي همزمان با انجام معامله، انتقال مالکيت صورت ميگيرد، اما در روش اجاره سرمايه اي، عليرغم انتقال تمام مخاطرات و مزاياي ناشي از مالکيت دارايي در زمان انعقاد قرارداد، انتقال قانوني مالکيت در پايان مدت اجاره انجام ميگردد.
4- اجاره در شرکتهاي ليزينگ (اجاره به شرط تمليک) ممکن است فاقد سود و زيان ناشي از معامله باشد، ليکن چنانچه قيمت خريد کالا با قيمت انتقال آن به مستاجر (خريدار) متفاوت باشد، شناسايي سود يا زيان ناشي از معامله الزامي است (در صورتيکه سود مذکور ناشي از تخفيف خريد کالا باشد ميتوان تحت عنوان سود ناشي از کميسيون خريد شناسايي گردد).
در فروش اقساطي سود ناشي از معامله تحت عنوان سود تحقق يافته فروش اقساطي شناسايي ميگردد. همچنين فروش اقساطي داراي درآمد بهره نيز ميباشد، که براساس اصول و موازين حسابداري در دوره تقسيط شناسايي ميگردد.
5- شرکتهاي ليزينگ علاوه بر سود و کارمزد ناشي از فعاليت اجاره به شرط تمليک و سود تحقق يافته فروش اقساطي و درآمد بهره ناشي از فروش اقساطي، داراي درآمدهاي ديگر، از جمله درآمد کميسيون خريد، درآمد کارشناسي اموال و املاک مورد اجاره، درآمد انصراف از قرارداد، درآمد جريمه ديرکرد و... نيز ميباشند.
6- بعضاً خريد از خودروسازها به نام نماينده شرکتهاي ليزينگ انجام ميشود. اين امر موجب ميشود در سيستم اطلاعات خريد و فروش، اطلاعات کاملي از ميزان خريد شرکتهاي ليزينگ خودرو در دسترس نباشد. بنابراين در صورت ادعاي شرکتهاي ليزينگ خودرو مبني بر عدم فعاليت در يک سال مالي، مراتب بايد از طرق قانوني از جمله استعلام از شرکتهاي خودرو ساز، براي ماموران مالياتي احراز گردد.
7- در فعاليت اجاره به شرط تمليک، پس از انعقاد قرارداد و واگذاري مورد اجاره، با توجه به انتقال مخاطرات و مزاياي ناشي ازمالکيت، دارايي بايد از حساب شرکت ليزينگ خارج و به عنوان دارايي در ترازنامه مستأجر منعکس شود. اجاره سرمايه اي از سوي مستأجر طبق رويه استهلاک ساير داراييهاي مشابه تحت تملک مستأجر، مستهلک ميشود.
8- براساس بند 18 ماده 148 قانون مالياتهاي مستقيم اصلاحيه مصوب 31-4-1394 سود، کارمزد و جريمههايي که براي انجام عمليات موسسه به شرکتهاي ليزينگ پرداخت ميگردد، از تاريخ اجراي اصلاحيه مزبور (1-1-1395) از مصاديق هزينههاي قابل قبول مالياتي ميباشد.
9- با خريداران املاک و مستغلات در قالب عقود اجاره به شرط تمليک املاک و مستغلات، مانند مالک رفتار خواهد شد و تا زماني که املاک و مستغلات در تصرف مستأجر باشد، مشمول ماليات بر اجاره املاک نخواهند بود و هزينه استهلاک املاک و داراييهاي مذکور در حساب خريدار به عنوان هزينه قابل قبول مالياتي تلقي خواهد شد.
10- لازم است گروه رسيدگي ضمن دريافت قراردادهاي خريد و قراردادهاي ليزينگ نسبت به بررسي صحت سود و زيان ناشي از معامله، ميزان سود و کارمزد ناشي از فعاليت تأمين مالي و شناسايي به موقع آن اقدام نمايد.
منبع: سازمان امور مالياتي کشور
" برای حمايـت از ما، لطفاً بر روی بنرهای تبليغاتی سايت كليك نمائيد "
" اگر کسی خوبیهای تو را فراموش کرد، تو خوب بودن را فراموش نکن... "
" ای کاش یاد بگیریم، برای خالی کردن خودمان؛ کسی را لبریز نکنیم... "
" تنها « زمان » است كه دوست داشتن را ثابت می كند، نه « زبان »... "
" اگر کسی خوبیهای تو را فراموش کرد، تو خوب بودن را فراموش نکن... "
" ای کاش یاد بگیریم، برای خالی کردن خودمان؛ کسی را لبریز نکنیم... "
" تنها « زمان » است كه دوست داشتن را ثابت می كند، نه « زبان »... "